ГАРАНТ. Юристу на досуге от 09.08.2012

ГАРАНТ. Юристу на досуге от 09.08.2012 Горячие документы | Бизнес-справки | Информация Минфина | Аудио и видео | Форум юристов

Совместно с Министерством юстиции РФ Проект по мониторингу правоприменения действующего законодательства

Сегодня в выпуске: Домашняя правовая энциклопедия Правовой календарь Исторические хроники Проверьте себя Профессиональный разговор

Домашняя энциклопедия 2. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ, подоходный налог)  2.1 Налогоплательщики и объект налогообложения   Налог на доходы платят физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, а также нерезиденты, которые получают доходы от источников в Российской Федерации. К налоговым резидентам РФ относятся физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в 12 месяцах, следующих подряд (дни приезда и дни отъезда считаются днями нахождения на территории РФ). Краткосрочные (до 6 месяцев) выезды за пределы РФ для лечения или обучения при этом не учитываются. Для разных категорий физических лиц предусмотрены различные условия: - определения объекта налогообложения; - определения налоговой базы; - применения стандартных, социальных и имущественных налоговых вычетов; - применения налоговых ставок; - исчисления налога; - устранения двойного налогообложения.   Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год. Объектом подоходного налогообложения для физических лиц - резидентов признается любой доход, полученный как от источников в Российской Федерации, так и за ее пределами, для физических лиц - нерезидентов - только доход, полученный от источников на территории России. Доходом считается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.   2.2 Налоговая база и ставки налога  Налоговую базу можно представить в виде схемы (см. схему).   Схема НАЛОГОВАЯ БАЗА = ДОХОДЫ - ДОХОДЫ, НЕ ПОДЛЕЖАЩИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ - НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ   Налоговая база включает в себя все доходы налогоплательщика, полученные им в течение налогового периода. При ее расчете нужно учесть доходы: - полученные в денежной форме; - полученные в натуральной форме; - полученные в виде материальной выгоды; - возникшие у налогоплательщика права на распоряжение доходами.   Доходы, выраженные в иностранной валюте Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов. Удержания из дохода налогоплательщика, сделанные по его распоряжению, по решению суда или иных органов, не уменьшают налоговой базы. Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, братьями и сестрами). При получении дохода в натуральной форме в виде товаров, работ, услуг, а также имущественных прав налоговая база определяется как их стоимость, исчисленная по рыночной цене. В стоимость товаров, работ и услуг включаются соответствующие налоги (НДС, акцизы). При определении рыночной цены может быть использована информация о ценах, опубликованная в официальных изданиях, в частности органов, уполномоченных в области статистики, ценообразования, а также информация биржевых котировок. К доходам налогоплательщика в натуральной форме относятся: - оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика; - полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой; Примечание. Использование налогоплательщиком в личных целях служебного автотранспорта и мобильной связи, оплаченной из средств работодателя, является доходом, полученным в натуральной форме, и подлежит обложению НДФЛ в той мере, в которой полученную экономическую выгоду можно оценить.   - оплата труда в натуральной форме.   Перечень источников дохода является открытым. Специальный перечень доходов, освобождающихся от налогообложения (см. ниже), напротив, сформулирован исчерпывающим образом. При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев: - по договорам обязательного страхования; - по договорам добровольного страхования жизни в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока, либо в случае наступления иного события, если по условиям такого договора страховые взносы уплачиваются налогоплательщиком; Примечание. Не облагаются налогом суммы страховых выплат, не превышающие сумм внесенных страховых взносов, увеличенных пропорционально средним ставкам рефинансирования за соответствующие годы. При досрочном расторжении договора доход налогоплательщика в виде разности полученной выкупной суммы и внесенных страховых взносов учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.   - по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью и медицинских расходов (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок); - по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховыми организациями, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством РФ. Примечание. При досрочном расторжении договора доход налогоплательщика в виде разности полученной выкупной суммы и внесенных страховых взносов учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.   При определении налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования (см. также раздел Пенсии), заключаемым с негосударственными пенсионными фондами, не учитываются: - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые организациями и иными работодателями; - накопительная часть трудовой пенсии; - суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами в свою пользу; - суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами; - суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами в пользу других лиц.   При определении налоговой базы учитываются: - суммы пенсий физическим лицам, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами; - суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами в пользу других лиц; - денежные (выкупные) суммы за вычетом сумм платежей (взносов), внесенных физическим лицом в свою пользу, которые подлежат выплате в соответствии с пенсионными правилами и условиями договоров негосударственного пенсионного обеспечения, заключенных с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, в случае досрочного расторжения этих договоров (за исключением случаев их досрочного расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода выкупной суммы в другой негосударственный пенсионный фонд), а также в случае изменения условий этих договоров в отношении срока их действия.   Эти суммы налога подлежат налогообложению у источника выплат. Суммы платежей (взносов), в отношении которых физическому лицу был предоставлен социальный налоговый вычет (см. ниже - Социальные налоговые вычеты), подлежат налогообложению при выплате денежной (выкупной) суммы (за исключением случаев досрочного расторжения договора по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода денежной (выкупной) суммы в другой негосударственный пенсионный фонд). Если налогоплательщик представит справку, выданную налоговым органом по его месту жительства, о том, что он либо не получал социального налогового вычета либо получал его, негосударственный пенсионный фонд соответственно не удерживает либо исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию. Страховые выплаты не подлежат налогообложению лишь в случае, если по условиям соответствующего договора добровольного страхования страховые взносы уплачиваются самим налогоплательщиком. В Российской Федерации установлены следующие пропорциональные ставки налога - 9, 13, 30, 35%. Ставка 9% применяется к: - доходам от долевого участия в деятельности организации (дивиденды, проценты), - процентам по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., - доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.   Ставка 30% применяется при налогообложении лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, по всем доходам, полученным от источников в Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых: - в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%; - от осуществления трудовой деятельности по найму у физических лиц на основании трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%; Примечание. Уплата налога с 1 июля 2010 г. осуществляется в виде фиксированных авансовых платежей в размере 1 000 руб. в месяц. Общая сумма налога исчисляется налогоплательщиком с учетом уплаченных в течение налогового периода фиксированных авансовых платежей. Если сумма уплаченных в течение налогового периода фиксированных авансовых платежей превышает сумму налога, исчисленную по итогам налогового периода исходя из фактически полученных налогоплательщиком доходов, сумма такого превышения не является суммой излишне уплаченного налога и не подлежит возврату или зачету налогоплательщику.   - от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%.   Ставка 35% применяется к доходам в виде: - стоимости призов, выигрышей, проводимых организаторами конкурсов и других мероприятий, связанных с рекламой, в части превышения 4 000 руб. в год; - процентных доходов Банка России, действующей в течение периода начисления этих процентов, и 9% годовых по валютным вкладам. - суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств (процент по рублевому кредиту ниже, чем 2/3 ставки рефинансирования, по валютному кредиту - ниже 9% годовых), - в части занижения процентов; - платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения установленных Налоговым кодексом РФ размеров.   Ставка 13% применяется ко всем прочим облагаемым налогом доходам.   Общая сумма налога определяется как сумма, полученная в результате сложения сумм налога, рассчитанных по разным ставкам и исчисляется применительно ко всем доходам, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Сумма налога рассчитывается в полных рублях (сумма менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля). Физические лица могут уплачивать налог на доходы как самостоятельно, так и через налоговых агентов (лиц, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ, например, работодателей). Налоговыми агентами являются: - российские организации; - индивидуальные предприниматели; - нотариусы, занимающиеся частной практикой; - адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты; - обособленные подразделения иностранных организаций в РФ,   от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы.   Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. Индивидуальные предприниматели и другие лица, занимающиеся частной практикой, самостоятельно исчисляют суммы налога по своим доходам. Общая сумма, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет. Читать дальше... Другие темы энциклопедии Правовой календарь 6 августа 2012 Вступает в силу постановление Правительства РФ от 23 апреля 2012 г. № 359 «О внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации в связи с со вершенствованием контроля за оборотом психотропных веществ». Все даты календаря   Материал из рубрики "Юрист на досуге" журнала "Законодательство", ведущий рубрики канд. юрид. наук, заслуженный юрист РФ - С.А. Пашин. Выборы следуют друг за другом с удивительной скоростью. Демократия вручила людям избирательный бюллетень как средство выразить свое отношение к политике государства и лиц, стоящих у кормила власти. Однако она не устранила опасность фальсификаций и искажения воли народа, и поэтому кое кому удавалось закрепить за собой власть пожизненно, фактически ликвидировав выборы и представительные учреждения. И можно лишь порадоваться тому, что никакому тирану пока не по плечу отредактировать в свою пользу анекдот. После убийства Павла I, питавшего пристрастие к разного рода ритуалам и мелочной регламентации, из уст в уста передавался анекдот: "В кабинет императора врываются мятежные офицеры. Павел просит цареубийц повременить, чтобы он мог установить церемониал собственных похорон". ... Советская Россия. На официальном приеме в Кремле у посла дружественной державы пропали часы. - Господин посол, - спрашивает нарком иностранных дел, - может быть, вы кого-то подозреваете? Посол указывает на ответственного товарища в кожаной куртке. - Это наш нарком юстиции! Впрочем, одну минуточку... Нарком иностранных дел подходит к подозреваемому и через некоторое время возвращается с золотыми часами на цепочке. Желая спасти положение, деликатный иностранец спрашивает: - Должно быть, народный комиссар юстиции сказал вам, что перепутал наши хронометры и случайно взял за обедом мои часы? - Нет, он ничего не сказал, он даже меня не заметил. ... В 1943 г., приехав в Тегеран на конференцию трех держав, президент США Франклин Д. Рузвельт остановился в советском посольстве. Как-то вечером после раунда переговоров, уже в непринужденной обстановке, за рюмкой "Кинзмараули" И.В. Сталин и Ф.Д. Рузвельт поспорили, у кого в охране служат более преданные люди. Для проверки решили предложить охранникам спрыгнуть с четвертого этажа посольства. Получив команду президента, огромный афроамериканец зарыдал: - Сэр, как вы можете отдавать такое бесчеловечное приказание?! У меня дома жена, дети... Я не буду прыгать, сэр. - Ты прав, Джон, - ответил Ф.Д.Рузвельт, - я не должен был подвергать твою верность столь суровому и необдуманному испытанию. Когда И.В.Сталин приказал парню из бериевского ведомства выброситься из окна, тот, не рассуждая, кинулся вперед. Подруливший на инвалидной коляске Ф.Д.Рузвельт в последний момент едва удержал советского героя за ремень. Русский вырывался и кричал: - Пусти, гад, у меня дома жена, дети... ... Чего не успел Хрущев в жилищном строительстве? Он не успел сделать уборную проходной, объединить унитаз с ванной и соединить пол с потолком. ... На съезде КПСС во время доклада Л.И. Брежнева КГБ арестовал одного из слушателей. Он оказался шпионом. Майор Пронин объяснил свою проницательность так: - Я руководствовался указаниями партии: "Враг не дремлет!". ... Судья, генерал, епископ и депутат спорят в вагоне-ресторане, чей титул выше. - Меня называют "Ваша честь"! - говорит судья. - А меня приветствуют: "Здравия желаю, ваше превосходительство!" - чеканит генерал. - А я сподобился именоваться "Ваше преосвященство", - твердит епископ. - Это что, - хвастается депутат. - Граждане включают телевизор, видят меня и сразу же восклицают: "Боже мой! Это опять ты!".   ... В кремлевском спецбуфете: - Заверните мне руководящую селедку. - Какую, какую?.. - Ну, вон ту, жирную и без головы. ... На Краснопресненской набережной возле Белого Дома водитель ставит машину. Милиционер подбегает к нему: - Немедленно уезжайте! Здесь заседает Правительство Российской Федерации! - Ничего, командир, у меня замки крепкие, и сигнализация есть. ... В сумасшедшем доме агитатор расхваливает недавно созданный избирательный блок и призывает слушателей после выписки из стационара голосовать за него. Все горячо аплодируют, кроме одного мрачного человека в углу. - А вы почему не хлопаете? - удивляется лектор. - А я не псих, я санитар. ... На встрече с избирателями кандидата в депутаты спрашивают, кто придумал рыночную экономику - политики или ученые. Кандидат приосанился: - Конечно, мы, политики, наша фракция. - Оно и видно, - говорит женщина в первом ряду, - ученые-то сперва бы на собаках проверили. ... В аппарат Правительства пришел устраиваться на работу молодой человек. - Что вы умеете делать? - Ничего. - Эти вакансии уже заполнены. ... - Чем отличаются чиновники царские от президентских? - Царские говорили: "Пшел вон!", нынешние говорят: "Приходите завтра". ... На Ильинке сорвавшийся с крыши кирпич разбил голову солидному мужчине. Собралась толпа: - Безобразие! Человеку пройти негде! Через некоторое время приехала карета "скорой помощи" из бывшего 4-го главного управления, пострадавшего переносят в автомобиль. - Так он из аппарата! - догадываются трудящиеся. - Развелось слуг народа, кирпичу упасть негде! ... Новый губернатор области, завоевавший кресло в результате демократических выборов, объезжает свои владения. В сельском клубе организована встреча с главами местных администраций: - Как дела в сельском хозяйстве? Картофеля электорату хватает? - Так точно, хватает, и еще остается! - рапортуют перепуганные насмерть начальники. - Как это остается? Бесхозяйственность тут развели?! - по-генеральски строго и взыскательно вопрошает губернатор. - Никак нет! - дрожащими голосами отвечают руководители. - Остатки народ съедает, еще и не хватает! ... Президент России решил проявить заботу о народе. Вызвал к себе министра торговли: - Население жалуется, что продаем водку без язычка на упаковочной головке, открывать трудящимся такие бутылки неудобно. Разобраться и доложить! - Есть! Довольный исполнительностью подчиненного, Президент достал из холодильника бутылку "Посольской", отвернул винтовую головку и подумал: "Зачем тут еще и язычок? Привередничает мой народ!". ... Разговор пожилых ленинградцев после встречи с высокопоставленным политиком: - Кандидат в Президенты России заверил нас, что скоро наступит изобилие и процветание. - Ничего, пережили блокаду, переживем и изобилие с процветанием. ... 26 марта 2000 г. со слабоумным пациентом беседует дежурный врач: - Как вас зовут, голубчик? - Не знаю... - А где вы родились, миленький? Тот лишь пожимает плечами. - Ну, а число сегодня какое, батенька? - Выборы Путина! ... После очередных выборов московский воробей прилетел в Давос. Местная пичуга его спрашивает: - В России уже голод начался? - Нет, по дорогам зерна хватает. - Зима, небось, суровая? - Жить можно, горячий пар из труб везде идет. - А зачем тогда прилетел? - Снова почирикать захотелось. ... Встречаются два скелета. - Ты когда жил? - Во времена Гайдара и Чубайса. - А умер когда, при Черномырдине, Кириенке или Примакове? - Да я еще живой. ... - Алло, пригласите, пожалуйста, Абрамовича! - Его нет. - Он уехал в банк? - Нет. - В правительство? - Нет. - В Думу? - Нет. - На Канары? - Нет. - Я вас правильно понял? - Да. ... Медиум установил связь с духом недавно умершего политического деятеля. Покойный попросил у жены блок любимых сигарет. - Куда же их посылать, - гадает жена. - В рай или ад? - Он же не просил спичек, - подсказывает медиум. ... Высокопоставленный чиновник отказался повышать заработную плату учителям, зато велел выделить средства на повышение должностных окладов персонала исправительных колоний строгого режима и оборудование камер в Лефортово телевизорами. - Вряд ли после отставки я окажусь в школе, - объяснил свою позицию государственный деятель. Продолжение следует... Приобрести/заказать журнал "Законодательство" О пособиях - коротко и ясно Проверьте себя Серия тестов. Тема: Вопросы наследования Приглашаем пройти тест! Профессиональный разговор Что делать с решением суда? В городском суде с должника (поручителя) была взыскана сумма по кредитному договору (между Банком и ОАО-Заещиком), ведется исполнительное производство. Однако, одновременно в деле о банкротстве ОАО-заемщика, этот каредитный договор признан недействительным, т.к. противоречит законодательству об ОАО. Что теперь делать с решением городского суда? Подробнее Другие темы Опросы Опрос: В Госдуму РФ внесен законопроект, запрещающий чиновникам, военнослужащим, их супругам и несовершеннолетним детям иметь счета и недвижимость за границей, а также ценные бумаги иностранных компаний. Согласны ли вы с подобной инициативой? Опрос: Дилерам предоставили возможность осуществлять ТО транспортных средств при наличии у них соответствующей аккредитации. Как вы относитесь к этому решению? Опрос: Каким результатом заканчиваются налоговые проверки в вашей компании? Все опросы

Вопросы и ответы Правового консалтинга: Налоги и налогообложение от 08.08.2012 Организация выдала процентный заём. Согласно заключенному договору денежное обязательство выражено в иностранной валюте, но заёмщику сумма займа была перечислена в рублях по курсу на день перечисления. Как в данной ситуации учитываются курсовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете? В соответствии с п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных...Подробнее

Читайте новости ИА "ГАРАНТ" в Facebook и в Twitter

Чиновникам запретят иметь счета и недвижимость за границей Судебные приставы имеют право распространять фотографии должников Ответственность за продажу спиртного несовершеннолетним могут ужесточить

Легкий интерфейс – легкая работа Правовой календарь – правовые события как на ладони Основное меню подстраивается под ваc Новая версия ГАРАНТ ЭКСПЕРТ До верного решения ОДИН ШАГ! Подписка на журналы "Актуальная бухгалтерия", "Законодательство".

СОБЫТИЯ         26-29 августа 2012г. в Сочи (КК "Весна") состоится Всероссийский практический семинар Института госзакупок "Федеральная контрактная система. Практические вопросы применения Закона № 94-ФЗ. Особенности закупок в сфере строительства (проектирование, ремонт, новое строительство)".  Подробнее Компания "АСЭРГРУПП" приглашает Вас принять участие в работе Всероссийского Конгресса "Налоги. Правовое регулирование 2012", который состоится 11 - 12 сентября 2012 года в Москве, в отеле "Арарат Парк Хаятт Москва" Подробнее 28 сентября 2012 г.в Москве в рамках Осенней школы "ПравоТЭК" состоится практический курс "Особенности земельных и лесных отношений при строительстве и эксплуатации объектов трубопроводного транспорта" Подробнее 24.09.12—22.02.13 в Москве пройдет Вечерний курс "Комплексное долгосрочное повышение квалификации юристов" Подробнее

(c) ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС-УНИВЕРСИТЕТ", 2012. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания "Гарант" и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ. WWW.GARANT.RU